王震寰

       业务描述

       发票虚开，很多情况下是真票、假业务。这种情况下，普通的、通过网站等方式查验发票真伪无法发现虚开的问题（因为发票本身就是真的）。但依照税务稽查人员的经验，根据有限的票面信息，同样可以对发票是否涉及虚开进行分析判断，最终揭穿其虚开的事实。

       1、销售地、采购地距离分析

       纳税人购进货物、服务，从节约成本、方便接受服务的角度考虑，会尽量就近采购。例如，某玻璃生产企业生产玻璃时会消耗天然气，从节约成本角度考虑，该企业一般不会舍近求远去很远的地方采购天然气。如果明明纳税人可以就近采购，却从他地购进，可能会涉及接受虚开。

       这是安徽省的一家建筑企业，该企业在安庆承接了一个江堤修筑工程。在对这家企业进行检查时，一张材料发票显示如下的信息。

       货物名称：块石，价税合计99800元，税率17%，购买方为被查单位，没有问题。但销售方一栏却显示这样的信息：销货单位为镇江某公司，该公司注册地在镇江市某区某写字楼一个写字间。

       销售地距采购地约1500公里，如此远的距离，对于销售和采购块石来说，极不合常理。这种低价值的货物，安庆附近同样会有生产，舍近求远采购，只能指向该单位接受了虚开。随后的调查，证实了检查人员的判断，该单位因接受虚开，被定性为偷税，取得的进项税额不得抵扣、虚增的成本调增应纳税所得额，该行为导致少缴的增值税、企业所得税被追缴，同时被处以少缴税款一倍的罚款。

       2、对方的登记、注册信息分析

       涉及对外虚开的企业，特别是暴力虚开的企业，特征点明显。笔者曾查过一家企业，这家企业名称是秀芬通信器材有限公司，法人代表叫马秀芬。单从这两个信息就能基本判断其涉嫌虚开。姓名中有“秀芬”，意味着她可能是农村人（没有歧视农村人的意思），因为身居农村，给孩子起名时，会带有深厚的乡土气息，这是其一；其二，她的年龄应当有60左右，因为每个时代起名都有规律。20世纪50年代出生的人名（女名）多为淑兰、淑英、秀英、秀珍等，20世纪60年代出生者姓名多使用“军、伟、华、红卫、红旗、红霞、卫东、立新、要武”等，20世纪70年代出生者，“伟、涛、勇、辉、静、颖”等名大量出现；20世纪八九十年代多用“洋、畅、硕、爽、帅”等，2000年后起名都找生僻字，很多都不认识，像什么梓豪、梓涵等。农村人、60岁左右，却开了一家，甚至多家公司，显然违背常理，所以，这基本上就是盗用别人信息注册的空壳企业，目的就是对外虚开。所以，受票企业要留心合作方的注册信息，法人代表年龄大于60岁、小于18岁，身居农村的，都要重点审查。

       在有些地区，如南方某省的某县，盗用别人身份信息注册空壳企业暴力虚开，已经成了一个产业，有很多人因此暴富，盖起了三层小洋楼，也有的因此锒铛入狱。但由于利益巨大，仍不断有新人加入……

       3、对方经营范围和经营能力分析

       任何一个纳税人，都会有其相对稳定的经营范围及经营能力，如一家电器销售公司，一般情况下不会提供房屋中介服务。再如，一个注册资本金5万元、员工人数5人的企业，不太可能承接造价1亿元的工程、开出1亿元面额的发票，这与其经营能力不相符。检查人员在检查公司“管理费用”账簿、凭证时，发现一张增值税普通发票，开票单位为“胜×电子经营部”，货物或应税劳务、服务名称为“咨询费”，金额为29999元，无任何相关合同、协议。询问该单位财务人员，财务人员回答是管理咨询费。检查人员查询“胜×电子经营部”相关注册信息发现，该经营部为小规模纳税人，经营范围为电子产品销售，显然，这样的单位是不可能提供咨询服务的，该发票所记载的业务并不存在，为虚开。最终，该单位因发票违法行为被处罚，同时，虚列费用导致少缴的企业所得税被追缴，并被处以少缴税款0.5倍的罚款。

       4、发票价税合计金额为整

       从常理来说，销售货物或应税劳务、服务价税金额恰好为整数的概率极低。虚开发票者为了省事、方便计算开票点数，会相对更多地乐于选择开具整数金额的发票。所以，整数金额的发票，往往可能存在虚开的间题。

       对大华公司进行检查时，检查人员在该单位管理费用科目中，发现列支了不少的会议费。查看其中金额较大的一个记账凭证，后面是一张名称为会议费的增值税普通发票，价税合计金额200000元，附了会议通知、会议日程、会议发票（查验为真）等证明资料。虽然形式没看出什么问题，但检查人员依旧认为，整数金额存疑。通过延伸调查开票单位，最终确认该发票业务内容并非会议费，而是餐费储值卡，且该储值卡并未发生支出。最终，该单位因虚增费用少缴企业所得税被补税、罚款、加收滞纳金。

       5、支出金额明显与该单位实际情况不相符

       从控制成本费用的角度来说，一个企业，其成本费用率是相对稳定的。成本费用的构成内容也是相对稳定的。如果成本费用突增，特别是某一类的成本、费用突增，很可能意味着有虚增，该成本费用所对应的发票，虚开的可能性较大。

       检查人员在对某企业进行检查时，发现该企业管理费用一—燃油费列支金额较大，而该单位只有五辆小汽车。经过测算，所有的油耗分摊到五辆车上，意味着每辆车每天要行驶近300公里。很显然，这不合企业经营的实际情况。

       检查人员根据其业务情况，核定了合理的燃油支出，超过部分调增应纳税所得额并补税。

       税务处理错弊

       为了降低企业所得税或增值税负担，或者为了套取现金用于其他无法示人的支出，一些企业会采取虚构业务通过不合法方式取得发票用于扣除和抵扣。

       根据征管法的相关规定，这类行为会被定性为偷税，对纳税人来说，风险等级较高。实务中，有的纳税人是被动接受虚开，也就是说，在不知情的情况下接受虚开。为避免这种情况，加强对合作单位、取得发票的审核是非常有必要的。

       政策依据分析

       《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号)第二十六条规定：“纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。”